Бухгалтерские книги

Бухгалтерские книги — предназначаются для записей текущих операций предприятия. При двойной системе учета вся совокупность Бухгалтерских книг резко делится на две группы: 1) на книги основные и 2) на вспомогательные книги. Основных книг две: журнал и главная книга. Журнал является книгой хронологических записей, где все текущие операции, надлежаще оформленные, заносятся день за днем в порядке времени их осуществления. При незначительном числе ежедневных оборотов журнал может быть представлен всего одною книгою (одним томом), и работа по ведению журнала может быть возложена на одно лицо (классическая итальянская форма). При развитии операций и при увеличении числа ежедневных оборотов возникает потребность в разделении труда по ведению Журнала. Тогда вместо одного появляется два, три и более томов Журнала, ежедневные записи в которых подвергаются периодической сводке. При двухтомном Журнале наиболее обычным признаком принадлежности данного оборота к тому или другому является его отношение к кассе: все так наз. кассовые операции, т. е. такие, при которых непосредственно затрагиваются наличные деньги (покупка-продажа за наличные, уплата или получение долга, аренды, жалованья и т. д.) заносятся в «кассовый журнал»; все остальные (покупка-продажа в кредит, начисление процентов, комиссия и пр.) попадают в журнал некассовых (мемориальных) оборотов, или в «мемориал». При дальнейшем увеличении и усложнении работы Журнал испытывает дальнейшее дробление. Второй основной книгой является «Главная книга». Существенное ее отличие от Журнала состоит в том, что в Главной книге весь счетный материал заносится не подряд, как в Журнале, а предварительно систематизируется по категориям имущества, прав, обязательств и пр. Для учета каждой категории в Главной книге отводится особое место, откуда возникают «счета» Главной книги: счет кассы, счет товаров, счет недвижимых имуществ и т. п. Хотя в пределах каждого из таких счетов записи ведутся хронологически, тем не менее в Главной книге на первый план выдвигается группировка счетного материала по категориям, — обстоятельство, давшее повод назвать Главную книгу книгой систематических записей. Каждый счет Главной книги представляется в виде двусторонней таблицы, левая половина которой обозначается заголовком «дебет», правая — «кредит».

В соответствии с сим идет и нумерация страниц в Главной книге: в то время как Журнал нумеруется постранично (стр. 1, 2, 3 и т. д.), Главная книга нумеруется по развернутым листам (стр. 1 — 1, 2 — 2, 3 — 3 и т. д.); каждый такой лист носит название «фолио». Значение терминов «дебет» и «кредит» счетов Главной книги различно, в зависимости от содержания записей в том или другом счете: так, в счетах имущества («касса», «товары», «недвижимое имущество» и т. д.) дебет означает первоначальное состояние и всякое дальнейшее увеличение данной категории имущества («приход»); кредит имущественных счетов означает уменьшение имущества («расход»). В счетах прав («дебиторы» и пр.) дебет означает первоначальное состояние и всякое дальнейшее увеличение прав; кредит — их уменьшение. В счетах обязательств («кредиторы», «векселя к платежу» и т. п.) первоначальное состояние и дальнейшее увеличение отмечаются на правой стороне счетов, т. е. на кредите, тогда как левая сторона (дебет) означает в этом случае сокращение обязательств предприятия. Наконец, в счетах «результатных» (счет процентов, комиссии, прибылей и убытков и пр.) дебет означает расход и убытки, кредит — доход и прибыли. При крайней простоте формы Главной книги и несложной технике ее ведения правильная конструкция ее является все же делом довольно нелегким и ответственным. В качестве основного требования выдвигается строгое отделение счетов актива от счетов пассива и счетов доходов от счетов расходов. Что касается книг вспомогательных, то таковые ведутся наряду с Главной книгой и параллельно ей. Их назначение — более подробный, по сравнению с Главной книгой, учет имущества, прав, обязательств, а также доходов и расходов. Если в Главной книге, в целях получения более общих итогов, открываются так назыв. коллективные счета (счет товаров, счет дебиторов, счет кредиторов и т. д.), то в книгах вспомогательных таким коллективам будут соответствовать индивидуальные счета (счет сахара, счет хлопка, счет Иванова и т. п.). Вопрос о количестве вспомогательных книг, их величине, форме и т. д. решается в каждом случае различно, — общих правил в этом отношении установить нельзя. Так, для предприятия может совсем не возникнуть надобности в книге вексельной или в книге процентных бумаг. В отдельных случаях вспомогательные книги могут и совсем не понадобиться, и весь учет концентрируется в этом случае в основных книгах. Но если вспомогательные книги заведены, то основным требованием, коим должны удовлетворять записи в них — является полное их согласие с соответственными счетами Главной книги Так, товарная книга должна согласоваться со счетом товаров в Главной книге. При условии правильной организации Главной книги, представится возможность взаимного контроля записей в книгах, что практически осуществляется путем составления периодических (обычно ежемесячных) «оборотных» ведомостей по главной и всем вспомогательным книгам. При этом вспомогательные книги контролируются Главной книгой, а последняя — Журналом. В самое последнее время выдвинута идея так наз. бескнижного учета. Сущность ее — в замене переплетенных книг записями на отдельных листах (карточках). Ознакомиться с вопросом можно по различным специальным журналам, например, по журн. «Счетоводство» за 1925 г. (Статьи: «Умирающая книга в бухгалтерии» проф. Шерна, в апрельской книжке, и «Бухгалтерия без книг по методу Руфа» — статья И. В. Юшманова — в июньской).

Финансовая энциклопедия, 1927 г.

«Б»: Баланс, Банк для внешней торговли, Банки, Банкнота, Банковская статистика, Банковская эмиссия, Банковые операции, Банкротство государственное, Биллон и биллонная монета, Биметаллизм, Биржа, Брюссельская международная финансовая конференция 1920 г., Брюссельская сахарная конвенция, Бумажные деньги, Бухгалтерские книги, Бухгалтерия, Бюджет, Бюджет государственный, Бюджетное право, Бюджеты некоторых иностранных государств, Бюджеты Советской России до образования СССР, Бюджеты СССР, «Б».